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I. INTRODUCCIÓN
La investigación se realizó en cuidad de Puyo, provincia de Pastaza [1], es la más grande del Ecuador y de la Región 3, probablemente con mayorescontrastes y características diferenciadoras. Cuenta con una extensión del 29,773 km2 aproximadamente de la zona oriental exclusivamente, lo que equivale al 66 % de la Región 3 y el 12 % del territorio nacional. Consta de 4 cantones como se puede observar en la figura 1.
Fig. 1 División Política de la provincia de Pastaza. Fuente: http://www.pastaza.gob.ec/pastaza/historia-de-la-provincia
Todo emprendimiento con el tiempo se transforma en una empresa o negocio si obtiene beneficios, sin beneficios la empresa pierde su capacidad de crecer y desarrollarse. Como organización debe competir con otras que realizan idénticos productos, bienes o servicios[2]. El conjunto de empresas que se dedican a una actividad y el conjunto de actividades definenal sector con una buena gestión empresarial y se demuestran en el crecimiento de sus ventas; cuando crecen las ventas; también crecen el sector y hay un desarrollo sostenible en la provincia.
El problema es identificar los diferentes aportes que vienen desarrollando los emprendedores locales para un desarrollo sostenible y territorialmente equilibrado, con la satisfacción de necesidades que se requieren cuando realizan sus ventas al mercado interno y se considera al pago de los tributos al Estado, como ingresos no directos y que deben ser realizado por todas las personas que se dedican a alguna actividad legalmente autorizada;los “Tributos son las prestaciones, comúnmente en dinero, exigidos por el Estado a las personas naturales o jurídicas en virtud de su potestad, destinados para obras de beneficio social, desarrollo general y seguridad para la comunidad, sin que el Estado este obligado a una contraprestación directa o equivalente.” [3].Y lo pagan los sujetos pasivos, como obligaciones [4], es toda persona natural o jurídica que, según la ley, está obligada al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea como contribuyente o como responsable. El contribuyente es una persona naturalo jurídica a quien la Ley impone la prestación tributaria por la verificación del hecho generador. En cambió el responsable es la persona que sin tener el carácter de contribuyente debe, por disposición expresa de la Ley, cumplir las obligaciones atribuidas a este como representate legal de la organización por disposición reglamentaria u orden administrativa, estén obligadas a ello.
Las actividades económicas son amplias y de diversa índole en áreas de trabajo, y se tienen que pagar impuestos [5].Los sectores de actividades económicas del Ecuador representan una gran perspectiva de desarrollo económico[6], que sin lugar a dudas pueden convertirse en un eje importante para la reactivación de la economía, sobre todo si se piensa en el futuro en unas industrias relacionadas con el Sumay Kausay. Disminuyendo la producción petrolera como combustible fósil y con el aumento de la producción agrícola, turismo, para la generación de empleo; el incremento de los niveles de inversión nacional y extranjera; el desarrollo de puertos, vías e infraestructura hotelera; y finalmente, la entrada de divisas al país.
Al profundizar acerca de la importancia del Producto Interno Bruto, se advierte que este está contemplado por la contabilidad nacional y solo engloba los productos y servicios surgidos en el marco de la economía formal [7],es decir, deja de lado lo que se conoce como trabajo en negro, economía subterránea, los intercambios de servicios, los trabajos profesionales entre amigos, los negocios ilícitos, etc. Lo que se acostumbra mencionar o citar como PIB corresponde a una sigla que resume la expresión de Producto Interno Bruto o Producto Interior Bruto, un concepto extendido en numerosos países; se trata de una noción que engloba a la producción total de servicios y bienes de una nación durante un determinado período de tiempo, expresada en un monto o precio monetario.
El objetivo de esta investigación es conocer cuál de los emprendimientos[8] relacionados con los sectores económicos se han desarrollado y contribuido con una excelente gestión empresarial, que proporcionan un impacto en la actividad económica y su incidencia en el Producto Interno Bruto para su crecimiento sostenible.El trabajo se desarrolló en la provincia de Pastaza en la cual se valoró el crecimiento de los sectores económicos y el crecimiento provincial, esto se ve reflejado en su aporte económico como pago de impuestos indirectos. Para el desarrollo se solicitó al Servicio de Rentas Internas (SRI), información sobre el pago de tributos indirectos en la declaración del formulario Impuesto al Valor Agregado (IVA)[9].
La recaudación de los tributos lo realiza el Sistema de Rentas Internas para lo cual se aplica la Ley de Régimen Tributario Interno y su reglamento de LRTI, que está con el presupuesto general del Estado, eincluye ingresos, egresos, superávit y déficit. La Ley de Régimen Tributario Interno está conformada por 4 títulos, varios capítulos, consta de 122 artículos, 9 disposiciones transitorias, Disposición Final Única.
En lo que respecta a este estudio, es el título segundo: Impuesto al valor agregado: Capítulo I, Objeto del impuesto; Capítulo II, Hecho imponible y sujetos del impuesto; Capítulo III, Tarifa del impuesto y crédito tributario; Capítulo, declaración y pago del IVA. Los establecimientos visibles que desarrollan actividades económicas en la provincia y reciben ingresos por productos o servicios, se reflejan en el IVA que es el impuesto que grava Art. 52 LRTI: El valor de la transferencia de dominio, la importación de bienes muebles de naturaleza corporal; y a la prestación de servicios gravados, según la Ley “El alcance del impuesto en el Art. 131 R-LRTI, en cuanto al hecho generado del IVA se deberá considerar: a) Servicios prestados en el Ecuador; b) Importaciones y adquisiciones por empresas públicas con ingresos no exentos de IR; c) El autoconsumo, lo que incluye el faltante del inventario sin justificación; también auto-consumo el uso de bienes de inventario propio para destinarlos a activos fijos. En el caso de la base imponible será el precio de comercialización; d) Retiros destinados a rifas y sorteos; e) Promociones de ventas; f) Arrendamiento o subarrendamiento de bines muebles o inmuebles, así como la licencia de uso de cesión o goce de patentes, marcas o fórmulas, procedimientos o patentes, de manera corporal”.
El IVA se grava: según LRTI: “a) En el momento del acto que se realiza el acto o se suscribe el contrato de transferencia de dominio de bienes muebles de naturaleza, corporal o prestación de servicios; b) En los contratos de tracto sucesivo, al cumplirse para cada periodo; c) Para la importación de bienes al momento de su despacho en aduana”. El objeto del impuesto es el valor de la transferencia de dominio, en el alcance del impuesto, prestación de servicios prestados en el Ecuador y el IVA se grava en el momento del acto que se realiza el acto o se suscribe el contrato de transferencia de dominio de bienes muebles de naturaleza corporal o prestación de servicios.
Lo anterior permitió analizar los datos de tres años consecutivos 2011, 2012 y 2013 entregados, referido a las variables de la declaración realizada por los contribuyentes considerándose las ventas locales (excluye activos fijos) gravados con tarifa 12%, casilleros 401 como valor bruto en ventas, 411 con valor neto en ventas y su impuesto generado, ventas locales (excluye activos fijos) gravados con tarifa 0% que no dan derecho a crédito tributario, casilleros 403 y 413 y finalmente, ventas locales (excluye activos fijos) gravados con tarifa 0% que dan derecho a crédito tributario, casilleros 405 y 415.
II. METODOLOGÍA
La investigación se ejecutó utilizando fuentes de información de tipo bibliográfico y sistemático [10]que se encuentran a disposición en documentos o investigaciones realizadas en el campo de la Tributación y de Gestión Tributaria, y en la Ley de Régimen Tributario Interno. ElReglamento a la Ley de Régimen Tributario Interno se solicitó al Servicio de Rentas Internas una estadísticas del pago de los tributos realizados por los contribuyentes legalmente inscritos y en especial del Impuesto al Valor Agregado (IVA). El análisis permitió observar el aporte de los sectores económicos de la provincia de Pastaza con el pago de la declaración del impuesto en su formulario 104, así como otros de los sectores y que está dentro de la actividad económica de Pastaza[11], el PIB provincial, el cual tiene que ver con los ingresos por productos y servicios en un sitio determinado; estos ingresos son por relación de las ventas e inciden en la creación de empleo, gastos de mantenimiento de la infraestructura y otras variables económicas [12]. Se hace referencia en la declaración de impuestos del valor agregado por parte del sujeto pasivo a través del formulario del IVA, realizado en el DIMM formularios; al valor agregado basado enlos ingresos netos del contribuyente, en la columna valor neto deberán registrarse los valores brutos de las ventas, transferencias y demás servicios prestados durante el período declarado, restados los descuentos y devoluciones que afecten a tales transacciones.Los ingresos por producto o servicioque sonun conjunto de componentes tangibles e intangibles que incluyen recursos y atractivos[13],que satisfacen deseos cuando son consumidos. Los ingresos efectuados son un impacto directo generados por la actividad, que son los primeros que se producen sobre las empresas que atienden directamente la demanda delos clientes, para lo cual se realiza un análisis sobre la productividad [14] de la provincia y de forma particular los rubros más importantes del pago de impuesto.
A pesar de que hay una fuerte concentración de la población en el Puyo, sin embargo, en el estudio realizado por el observatorio de turismo de la Universidad Estatal Amazónica en el año 2013 [15], el PEA de Pastaza se encuentra concentrado también en las zonas rurales, por lo que su principal actividad es la producción agropecuaria con el 37,3 %, servicios el 27,1 %, comercio el 11 %, manufactura el 7 %, construcción el 5,7 %, transporte el 4 %, servicios financieros el 1,4 % y otras actividades el 6 % (tabla 1).
Tabla 1 Estructura sectorial de la PEA en Pastaza
| No. | SECTOR | % PEA |
|---|---|---|
| 1 | AGRICULTURA, SILVICULTURA, CAZA Y PESCA | 37,3 |
| 2 | MANUFACTURA | 7,2 |
| 3 | COMERCIO | 11,3 |
| 4 | SERVICIOS | 27,1 |
| 5 | TRANSPORTE | 4,0 |
| 6 | CONSTRUCCIÓN | 5,7 |
| 7 | SERVICIOS FINANCIEROS | 1,4 |
| 8 | OTROS | 6,0 |
| TOTAL | 100 |
Fuente: Servicio de Rentas Internas Turístico UEA 2012
III. RESULTADOS
El análisis fue realizado por columnas del formulario 104 y tiene la (401) 411,(403) 413,(405) 415, para poder observar sus aumentos y disminuciones y aparecen otras actividades de pago de impuestos. La estructura económica de la provincia determinó que en el año 2011, 2012 y 2013 existen datos muy importantes con relación al pago de sus impuestos vinculados al formulario 104, que naturalmente son los que tienen obligaciones con el Sistema de Rentas Internas como contribuyentes, el formulario de declaración del impuesto al valor agregado (tabla 2), las variables de Valor Bruto (401) se registrara los ingresos totales por las ventas efectuadas y el Valor Neto(411),donde deberán registrarse los valores brutos de las ventas, transferencias y demás servicios prestados durante el período declarado, restados los descuentos y devoluciones que afecten a tales transacciones, en este casillero se genera el impuesto del IVA Ventas Locales (excluye a activos fijos) gravados con tarifa 12 %.
Tabla 2 Formulario de Declaración de Impuesto al Valor Agregado
| Casilla 411 Ingresos consolidados generados por sectores económico, provincia de Pastaza 2011, 2012, 2013 (SRI CASILLA 411) | ||||||
|---|---|---|---|---|---|---|
| Detalle de Cuentas | 2011 | % | 2012 | % | 2013 | % |
| Construcción | 15.714.479,85 | 15,47 | 16.907.893,00 | 14,47 | 20.023.690,48 | 15,92 |
| Actividades de Inmobiliaria, Empresariales y de Alquiler | 14.200.174,12 | 13,98 | 14.039.853,79 | 12,02 | 16.686.359,15 | 3,27 |
| Transporte, Almacenamiento y Telecomunicación | 12.040.090,19 | 11,85 | 13.742.706,98 | 11,76 | 13.204.683,15 | 10,50 |
| Industria Manufacturera | 6.729.346,94 | 6,62 | 7.826.185,15 | 6,70 | 7.699.185,84 | 6,12 |
| Hoteles y Restaurantes (Turismo) | 3.689.042,33 | 3,63 | 4.341.632,48 | 3,72 | 4.230.090,94 | 3,36 |
Fuente: Servicios de Rentas Internas. Elaborado: Los autores
Los sectores económicos que generan mayores Impuestos al Valor Agregado (IVA) son el comercio al por mayor y menor con un 43,67%; construcción 15,47; actividades inmobiliarias 13,98%; transporte y almacenamiento y telecomunicaciones 11,85%; industria manufacturera 6,62% y hoteles y restaurantes; turismo apenas 3,63%. Con relación al PIB provincial el comercio es el primero como se analizó en la tabla y observando un crecimiento en comercio, construcción, en todos sus años, pero el sector de actividades inmobiliarias baja en año 2013 y para el 2013 sube muy rápidamente, gracias a los incentivos del Gobierno a la construcción y plan de viviendas.
La columna de Valor Bruto (403) registra los ingresos totales por las ventas efectuadas y en el Valor Neto(413) deberán registrarse los valores brutos de las ventas, transferencias y demás servicios prestados durante el período declarado, restados los descuentos y devoluciones que afecten a tales transacciones, este casillero no genera impuesto del IVA, ventas locales (excluye a activos fijos) gravados con tarifa 0% que no dan derecho a crédito tributario. Es decir, son otros ingresos que son de la actividad propia del servicio o producto ofrecido, y no actividad principal dentro de las obligaciones del contribuyente, lo cual se aprecia en la tabla 3.
Tabla 3 Formulario de Declaración de Impuesto al Valor Agregado casilla 413
| No. | DETALLE DE CUENTAS | 2011 ($) | % | 2012($) | % | 2013($) | % |
|---|---|---|---|---|---|---|---|
| 1 | Transporte, Almacenamiento y Telecomunicaciones | 8.164.001,8 | 8,04 | 9.857.245,87 | 9,70 | 10.155.794,35 | 10,0 |
| 2 | Comercio al por Mayor y al por menor: Reparaciones de Vehículos Automotores, Motocicletas, Efectos Personales y Enseres | 8.027.764,4 | 7,90 | 10.874.537,1 | 10,70 | 10.771.437,08 | 10,6 |
| 3 | Intermediación Financiera | 4.688.037,8 | 4,61 | 6.243.354,74 | 6,15 | 6.133.935,36 | 6,0 |
| 4 | Actividades de Servicios Sociales y de Salud | 1.771.526,2 | 1,74 | 2.019.192,58 | 1,99 | 2.043.576,33 | 2,0 |
| 5 | Construcción | 1.579.537,4 | 1,55 | 808.544,73 | 0,80 | 841.018,17 | 0,83 |
| 6 | Industria Manufacturera | 1.498.072,2 | 1,47 | 1.444.250,21 | 1,42 | 3.020.625, 7 | 2,97 |
| 7 | Actividades de Inmobiliaria, Empresariales y de Alquiler | 1.324.840,5 | 1,30 | 1.055.716,63 | 1,04 | 1.355.573, 7 | 1,33 |
| 8 | Otras Actividades Comunitarias Sociales y Personales de Tipo de Servicios | 835.479,12 | 0,82 | 694.201,75 | 0,68 | 669.910,5 | 0,66 |
| 9 | Agricultura, Ganadería, Caza y Silvicultura | 417.270,24 | 0,41 | 609.915,77 | 0,60 | 678.175,65 | 0,67 |
| 10 | Administración Pública y Defensa; Planes de Seguridad Social de Afiliación Obligatoria | 334.240,46 | 0,33 | 524.629,99 | 0,52 | 597.120,56 | 0,59 |
| 11 | Enseñanza | 268.289,37 | 0,26 | 314.258,55 | 0,31 | 635.781,15 | 0,63 |
| 12 | Hoteles y Restaurantes | 112.819,14 | 0 ,11 | 464.345,24 | 0,46 | 374.983,52 | 0,37 |
Fuente: Servicios de Rentas Internas
Elaborado: Los autores
IV.DISCUSIÓN
En la tabla se aprecia que el transporte, almacenamiento y telecomunicaciones con 8,04% es el primer sector, comercio al por mayor y al por menor: reparaciones de vehículos automotores, motocicletas, efectos personales y enseres domésticos con 7,90% y hoteles y restaurantes con 0,11 %.En la columna de Valor Bruto (405) se registran los ingresos totales por las ventas efectuadas y en el Valor Neto (415) deberáregistrarse los Valores Brutos de las ventas, transferencias y demás servicios prestados durante el período declarado, restados los descuentos y devoluciones que afecten a tales transacciones, este casillero no genera impuesto del IVA, ventas locales (excluye a activos fijos) gravados con tarifa 0% que dan derecho a crédito tributario.
Lo anterior se relaciona con otros ingresos que son de la actividad propia del servicio o producto ofrecido, 405 - 406 ventas gravadas con tarifa 0% que dan derecho a crédito tributario.Se aplicaron condiciones del Art. 57 y 66 de la LRTI y 153 del RALRTI. Ej. Ventas gravadas con tarifa 0% a exportadores, ventas a instituciones del Estado y empresas públicas en las que el hecho generador se haya producido desde el 01 de enero hasta el 31 de octubre, ventas de paquetes de turismo receptivo, servicios de transporte terrestre público de pasajeros en buses de servicio urbano, como muestra la tabla 4.
Tabla 4 Ingresos consolidados generados por el sector económico provincia de Pastaza 2011, 2012, 2013 (SRI casilla 415)
| No. | DETALLE DE CUENTAS | 2011 ($) | % | 2012 ($) | % | 2013 ($) | % |
|---|---|---|---|---|---|---|---|
| 1 | Comercio al por mayor y al por menor: Reparaciones de Vehículos automotores, Motocicletas, Efectos Personales y Enseres Domésticos | 2.293.029,66 | 2,26 | 2.887.321,64 | 2,84 | 3.132.212,40 | 3,08 |
| 2 | Actividades de Inmobiliaria, Empresariales y de Alquiler | 1.474.068,46 | 1,45 | 272.022,73 | 0,27 | 144.803,82 | 0,14 |
| 3 | Industria Manufacturera | 939.184,78 | 0,92 | 909.089,31 | 0,9 | 72.548,12 | 0,07 |
| 4 | Intermediación Financiera | 567.855,79 | 0,56 | 526.706,81 | 0,5 | 601.540,74 | 0,59 |
| 5 | Transporte, Almacenamiento y Telecomunicaciones | 435.098,42 | 0,43 | 973.820,90 | 1,0 | 814.522,68 | 0,80 |
| 6 | Actividades de Servicios Sociales y de Salud | 267.926,41 | 0,26 | 229.034,11 | 0,2 | 304.698,88 | 0,30 |
| 7 | Construcción | 261.236,98 | 0,26 | 260.186,39 | 0,3 | 211.713,86 | 0,21 |
| 8 | Enseñanza | 178.613,86 | 0,18 | 55.883,34 | 0,06 | 990,00 | 0,0010 |
| 9 | Agricultura, Ganadería, Caza y Silvicultura | 106.686,21 | 0,11 | 269.708,10 | 0,3 | 230.514,91 | 0,23 |
| 10 | Administración Pública y Defensa; Planes de Seguridad Social de Afiliación Obligatoria | 63.850,99 | 0,06 | 5.850,47 | 0,01 | 8.168,03 | 0,01 |
| 11 | Otras Actividades Comunitarias Sociales y Personales de Tipo de Servicios | 54.076,33 | 0,05 | 41.034,79 | 0,04 | 66.918,90 | 0,07 |
| 12 | Hoteles y Restaurantes | 47.627,57 | 0,05 | 9.919,31 | 0,01 | 27.075,98 | 0,03 |
Fuente: Servicios de Rentas Internas
Elaboración: Los autores.
Puede apreciarse que el comercio al por mayor y al por menor: reparaciones de vehículos automotores, motocicletas, efectos personales y enseres domésticos ocupan el primer lugar, 2,26%; actividades de inmobiliaria, empresariales y de alquiler 1,45% e industria manufacturera un 0,92% y hoteles y restaurantes descienden al décimo segundo lugar, con 0,05%.
V.CONCLUSIONES
Los resultados obtenidos en esta investigación indican queel comercio es el sector más importante y de mayor aporte; su crecimiento es progresivo, son negocios reales con relación al 411, y que aportan al PIB , los sectores económicos que generan mayor Impuesto al Valor Agregado (IVA), comercio al por mayor y menor con un 43,67 %; construcción 15,47%; actividades inmobiliarias 13,98%; transporte y almacenamiento y telecomunicaciones 11,85%; Industria manufacturera 6,62%, y hoteles y restaurantes apenas 3,63 %. Con relación al PIB nacional dentro de los sectores económicos también ocupa el sexto lugar con
4 %.
Es importante que de los tres sectores básicos de la economía el que más sobresale es el comercio, indicando que la mayor parte de la población lo realiza en diversas actividades.Actualmente, viviendo una etapa de desarrollo y crecimiento destacables en la que: los viajes, los movimientos turísticos y el gasto a ellos dedicado están aumentando continuamente; también aumenta la competencia entre las regiones, sean económicas, socioculturales o ambientales, y se les está prestando mayor atención al consumidor, el cual está mejor informado acerca de los productos, bienes y servicios que ofertan las distintas empresas.
El fomento de acciones encaminadas al trabajo en conjunto entre Gobierno acerca del desarrollo e incentivo a la forma empresas mediante el emprendimiento, sector privado y comunidad, sin dudas sí es la alternativa más viable para el desarrollo del entorno y principalmente de la provincia de Pastaza.
Se recomienda promover los emprendimientos por la “asociatividad”para mayor respaldo al micro y mediano empresario, así como el artesano del sector turismo, considerándose como una estrategia de mercado para alcanzar mayores niveles de competitividad.
