La armonización contable basada en las Normas Internacionales de Contabilidad y las empresas agrícolas en Ecuador

Countable Harmonization Based on Accounting International Norms and Agricultural Enterprises in Ecuador

I Instituto de Altos Estudios Nacionales, Ecuador. gracen.tamayo@gmail.com
II Universidad Tecnológica Equinoccial, Ecuador.
III Universidad Técnica Particular de Loja, Loja-Ecuador.
IV Universidad Nacional de Chimborazo, Riobamba-Ecuador.

Este artículo pretende estudiar la aplicación de la Norma Internacional de Contabilidad NIC 41: Reconocimiento y valoración de activos biológicos, en el ámbito agropecuario de Ecuador, más allá de su aplicación financiera. Se analiza como un factor que induce al cumplimiento normativo y análisis científico de las ventajas y desventajas de su inserción en la práctica contable, y como una noción imprescindible dentro de la Agronomía y el campo específico de producción agrícola y ganadera. Se examinaron diversos aspectos que son fundamentales dentro de la relación entre la agronomía y las finanzas como campos complementarios, que permiten reflejar en la contabilidad agropecuaria la capacidad de cambio de las plantas y los animales vivos al experimentar transformaciones.

PALABRAS CLAVE: activos biológicos, contabilidad agropecuaria, Normas Internacionales de Contabilidad.

ABSTRACT

This article pretends to study the implementation of the Accounting International Norm 41: Recognition and Assessment of Biological Assets in the Agricultural Sphere in Ecuador, beyond its financial implementation. It is analyzed as a factor that induces to the normative fulfillment and to the scientific analysis of the advantages and disadvantages of its insertion on countable practice, and as an essential notion within the agronomy and the specific field of agricultural and stockbreeding production. Different aspects were analyzed which are essential for the relation between agronomy and finances as complementary fields which allow to reflex in the agricultural accounting the change capacity of living plants and animals when they experience transformations.

KEYWORDS: biological assets, agricultural accounting, Accounting International Norms.

Introducción

Para los agentes financieros, la vigencia de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) revolucionó su gestión desde las bases epistemológicas y raíces del conocimiento, hasta una práctica necesaria como consecuencia de las fluctuaciones del quehacer profesional y el desarrollo de las ciencias en general, y la relación de estas con una medición de recursos económicos y financieros, necesaria para el progreso y perfeccionamiento empresarial intersectorial.
Las NIC constituyen un conjunto de normas o leyes que establecen qué información debe presentarse en los estados financieros y cómo. Tienen una relación definida con diversas ciencias y más aún con las agrícolas. No son leyes físicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino normas técnicas generales con aplicación sectorial, cuyo objetivo es reflejar la esencia económica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situación financiera de una empresa. Son emitidas por el International Accounting Standards Board (IASB), conocido previamente como International Accounting Standards Committee (IASC). Hasta la fecha, se han emitido 41 normas, de las cuales 34 están en vigor en la actualidad con 30 interpretaciones.
Con la globalización, en la actividad agropecuaria surgieron las oportunidades para los productores agrícolas de exportar e internacionalizar sus productos, y con ello brota también la necesidad de insertarse en mercados internacionales donde la estandarización de información financiera es vital para subsistir; es decir, la interpretación de los estados financieros debe ser uniforme, tanto en la parte objetiva como subjetiva, teniendo en cuenta el principio contable de uniformidad.
El proceso de emisión de una norma debe seguir pasos bien definidos. El Consejo puede decidir que las dificultades de la materia que se está considerando, hacen necesaria una consulta adicional, o que pueden resolverse emitiendo, para recibir comentarios, un Documento de discusión o un Documento de problemas. Es posible, asimismo, presentar más de un Proyecto de Norma antes de aprobar una NIC. De forma excepcional, el Consejo tiene permitido, en el caso de problemas relativamente menores, no establecer ni operar mediante el nombramiento de un comité especial, pero siempre publica un Proyecto de Norma antes de aprobar una definitiva.

Aspectos relevantes de la NIC 41

1. Los requisitos exigibles para el reconocimiento inicial de los activos biológicos y los productos agrarios.
2. La valoración inicial y posterior de los activos biológicos según su valor razonable (VR) (2) menos los costes estimados en el punto de venta, siempre que se pueda determinar con suficiente fiabilidad.
3. La valoración inicial y posterior de los productos agrarios según su VR menos los costes estimados en el punto de su cosecha o recolección, siempre que se pueda determinar con suficiente fiabilidad.
4. Las condiciones para reconocer como ingresos las subvenciones oficiales relacionadas con activos biológicos que se valoren según su VR menos los costes estimados en el punto de venta. ]]> 5. La información que debe incluirse en los estados financieros.

No se aplica la NIC 41:

1. En los terrenos relacionados con la actividad agraria.
2. En los activos intangibles relacionados con la actividad agraria.
3. En el procesamiento de los productos agrarios tras la recolección de la cosecha.

Respecto a su valoración, la base de referencia es el VR. Según el texto de la NIC 41, para mitigar la subjetividad del VR se debe señalar la conveniencia de recurrir a un referente externo siempre que sea posible. Concretamente, ese referente del VR sería el precio de cotización si bien opera en un único mercado activo. En caso de no existir para ese producto un mercado activo, pero sí alguna referencia en el mercado, la NIC 41 propone que se tomen en consideración una o varias de las reglas siguientes:

1. El precio de ese activo en la transacción más reciente entre un comprador y un vendedor independiente.
2. El precio de mercado de activos similares.
3. Las referencias del sector.

Metodología

Los métodos utilizados se derivan de las directrices de la NIC 41 y su aplicación práctica, realizada mediante simulaciones que guíen el accionar financiero en contabilidad agropecuaria.
Según la base de datos del Instituto Nacional de Estadísticas y Censos (INEC) (2013), en Ecuador existe un total de 810,272 empresas a nivel nacional, de las cuales 93,771 corresponden al sector de la agricultura. Por lo tanto, se deduce que el 37% de las empresas pertenece al sector agrícola por lo que este constituye el segundo sector económico más representativo del país. Se sitúa, por tanto, en la zona 5 con un 26,7% y en la 4 con un 19,3%, con una participación en ventas para el período en análisis del 4%.
Por otro lado, de 2 244 212 trabajadores por actividad económica en pequeñas, medianas y grandes empresas del país, 169 788 laboran en el sector de la agricultura, ganadería, silvicultura y pesca, lo que representa alrededor del 8% de esta población. Las empresas dentro de este grupo que deben llevar contabilidad deberán, de acuerdo a la normativa vigente dictaminada por la Superintendencia de Compañías, aplicar la NIC 41 para el tratamiento financiero de estos rubros agrícolas.
A continuación, la tabla 1 suministra ejemplos de activos biológicos, productos agrícolas, y productos que resultan del procesamiento tras la cosecha o recolección, como punto de partida para el reconocimiento de la zona de acción de la NIC 2 y NIC 41.

El alcance de la NIC 41 se aplica al producto agrícola en la situación de producción o cosecha. Los activos biológicos de una entidad solo lo serán en el punto de cosecha; después de esta se aplicará la NIC 2: Inventarios u otras NIC.
Seguidamente se toma la simulación de la producción de banano para ejemplificar:
El banano comienza a formarse en una planta bananera. Pertenece a la NIC 41 hasta el momento de la cosecha y luego comienza a formar parte de la NIC 2 u otras NIC aplicables.
Entonces, la contabilización del costo del producto agrícola, bajo el supuesto de que el costo real del activo agrícola es de $ 45 000, se debería reconocer de la siguiente manera (tabla 2):

Para la contabilización del VR menos los costos estimados en el punto de venta, la norma menciona que los productos agrícolas se tienen que registrar al VR menos los costos estimados en el punto de venta.
Para este ejemplo se considera que el costo real del producto agrícola de $ 45 000 menos los siguientes costos (tabla 3):

En este caso es necesario realizar un ajuste por $ 3 000 que afecta los resultados (tabla 4):

La contabilización del activo biológico en el registro inicial, procedería de la siguiente manera:

• Determinar el VR menos los costos hasta el punto de venta del activo biológico al inicio y considerar el valor de $ 100 000 por compra de terreno (tabla 5):

Por otro lado, la contabilización posterior del activo biológico reportaría las siguientes cifras. (tabla 7)

Los productos agrícolas cosechados o recolectados que procedan de activos biológicos de una entidad, se medirán según su VR menos los costos de venta en el punto de cosecha o recolección. Por lo tanto, tal medición es el costo a esa fecha.
Por otro lado, si el VR menos los costos hasta el punto de venta es de $ 130 000 y menos el valor del activo biológico es de $ 110 000, se obtiene un ingreso de $20 000. (tabla 8)

Resultados y discusión

El IASC-International Accounting Standard Committee, al analizar el sistema financiero mundial, y específicamente lo que hace referencia a la contabilidad agropecuaria, genera los cambios en la normativa ?positivos o negativos? que han obligado a las empresas agrícolas y pecuarias a implementarlos. Así, hoy generan información homologable a nivel mundial que les permite aportar reportes financieros en un mismo lenguaje, sea cual fuere su ubicación geográfica. Es así como en el caso analizado se observa que al dar el tratamiento apropiado a la información se cumplen los lineamientos establecidos en la NIC 41.
Se puede identificar que la aplicación tanto de la NIC 2: Inventarios como la NIC 41: Activos biológicos, van de la mano en el desarrollo de la producción, debido a que el profesional contable y obviamente responsable de costos, debe tener el criterio y conocimiento idóneos en el momento del tratamiento contable y aplicación de las normas mencionadas. En caso de no aplicarlas adecuadamente, podría ocasionar para la industria problemas o contingentes tributarios en su contra y, por ende, la sobre o subestimación de costos en el caso de la NIC 2, y el desconocimiento de la NIC 41 con activos biológicos.
Se considera que el impacto de aplicación de la NIC 2 será bajo en las empresas agrícolas, y las principales cuentas contables que se afectarán son inventarios y resultados. Con la aplicación de esta norma se espera una mayor transparencia de la información financiera de manera que se faciliten las negociaciones comerciales y las labores de vigilancia y control.
Asimismo, se deben establecer claramente las implicaciones tributarias por ajuste de los inventarios al valor neto realizable.

Conclusiones

Con la aplicación de la NIC 41 en muchas empresas dedicadas a la actividad agraria, los indicadores financieros se vieron alterados por el empleo del VR en la contabilización de los activos biológicos, productos agrarios, y subvenciones relacionadas con la actividad agraria, especialmente en los indicadores de solvencia y liquidez. Por el contrario, en la mayoría de empresas nacionales la rentabilidad no se vio afectada. En todo caso, no es posible llegar a ninguna conclusión generalizada acerca del sentido en que estos indicadores van a variar, ya que los resultados obtenidos no son uniformes en todas las empresas dedicadas a esta actividad. ]]> Las principales ventajas de la utilización del VR en la contabilización de los activos biológicos, normalmente están asociadas a la existencia de un mercado líquido para los mismos activos. Ello implica mayor simplicidad, mejor comprensibilidad, información más adecuada para que los inversores puedan evaluar el riesgo de su inversión, e información más relevante al representar de una forma más fiable la transformación biológica. En la mayoría de las empresas agrarias, las deficiencias del coste histórico para valorar los activos biológicos implican una mayor dificultad para determinar su valor razonable.
Una gran parte de las empresas agrarias no está de acuerdo con el reconocimiento de beneficios derivados únicamente de valorar sus activos biológicos al VR, pues esta práctica incrementa la volatilidad del resultado. Consideran además que existe mucha incertidumbre en cuanto a la realización última de los ingresos, sobre todo en el caso de activos biológicos con ciclos de producción largos, como las plantaciones forestales, árboles frutales y viñedos.
En la mayoría de las empresas agrarias, el empleo del VR en la contabilización de los activos biológicos, productos agrarios y subvenciones relacionadas con la actividad agraria, mejoró su imagen económico-financiera. El análisis de la información contable y financiera de las empresas con actividad agraria medida a través de ratios, confirma que el empleo del VR para la contabilización de los elementos típicos de las empresas agrarias no es neutral.

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Recibido: 25/3/2016
Aceptado: 19/7/2016

Grace Tamayo. Instituto de Altos Estudios Nacionales, Ecuador. Correo electrónico: gracen.tamayo@gmail.com
Carlos Mancheno. Universidad Tecnológica Equinoccial, Ecuador.
Mariuxi Pardo. Universidad Técnica Particular de Loja, Loja-Ecuador.
Pablo Fierro. Universidad Nacional de Chimborazo, Riobamba- Ecuador.

NOTAS ACLARATORIAS

1. Son activos biológicos consumibles los que van a ser recolectados como productos agrícolas o vendidos como activos biológicos. Ejemplo de ello son las cabezas de ganado de las que se obtiene la carne, o las que se tienen para vender, así como el pescado en las piscifactorías, los cultivos tales como el maíz o el trigo, y los árboles que se tienen en crecimiento para producir madera. ]]> 2. Es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo en una transacción libre.